研究型審計(jì)已經(jīng)成為審計(jì)系統(tǒng)近年來開展審計(jì)工作的重要指引。對于研究型審計(jì)的概念內(nèi)涵及落實(shí)措施，內(nèi)蒙古自治區(qū)審計(jì)廳在實(shí)施每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的過程中都在不斷地摸索、實(shí)踐，在近年來開展的審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)人員已將研究型思維貫徹到審前準(zhǔn)備、審中實(shí)施、審后總結(jié)的全流程中，進(jìn)一步提升了審計(jì)成果的質(zhì)效。

一、審前開展系統(tǒng)性研究，集體研究實(shí)施方案制定。

審計(jì)組的實(shí)施方案是開展審計(jì)項(xiàng)目的指揮棒，在審前調(diào)查階段，內(nèi)蒙古自治區(qū)審計(jì)廳從項(xiàng)目組織管理和審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)等方面充分運(yùn)用研究型審計(jì)思維制定完善審計(jì)實(shí)施方案，力求做好審前準(zhǔn)備工作，發(fā)揮好實(shí)施方案的指導(dǎo)作用。如，在開展某單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目前，為熟練掌握審計(jì)對象領(lǐng)域的法規(guī)制度，有效提煉問題線索，督促審計(jì)人員提前開展系統(tǒng)性研究，項(xiàng)目主審在審前收集被審計(jì)單位政策數(shù)據(jù)包，包括決算報(bào)告、電子財(cái)務(wù)賬套、相關(guān)涉案財(cái)物管理規(guī)定、專案經(jīng)費(fèi)管理辦法及財(cái)務(wù)管理等內(nèi)部制度等內(nèi)容，要求審計(jì)組成員提前學(xué)習(xí)研究，并在審前培訓(xùn)中集體研討審計(jì)重點(diǎn)及方法，為制定出有針對性、精準(zhǔn)性的實(shí)施方案提出有效建議。

二、吃透相關(guān)領(lǐng)域重大政策，針對審計(jì)對象特點(diǎn)提前部署。

系統(tǒng)把握黨中央、自治區(qū)對審計(jì)對象及其所在領(lǐng)域的重大決策部署，重點(diǎn)關(guān)注其在落實(shí)主責(zé)主業(yè)時(shí)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支相關(guān)的資金使用和管理情況，從而確定好審計(jì)目標(biāo)，使審計(jì)任務(wù)重點(diǎn)突出、切入點(diǎn)準(zhǔn)確、任務(wù)清晰、預(yù)期成果明確。如，在2022年上半年對某部門開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的審前階段，一是針對十八大以來監(jiān)督機(jī)關(guān)在深入推進(jìn)全面依法治國、全面從嚴(yán)治黨的進(jìn)程中查辦案件工作力度越來越大的特點(diǎn)，分析認(rèn)為有關(guān)涉案財(cái)物管理工作的重要性日益凸顯，且以賬面數(shù)據(jù)來看被審計(jì)單位管理的涉案款項(xiàng)涉及金額較大，因此，在制定審計(jì)實(shí)施方案時(shí)就將涉案財(cái)物的管理作為一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容，重點(diǎn)抽查涉案款項(xiàng)管理是否規(guī)范，檢查涉案款項(xiàng)是否按規(guī)定及時(shí)處理等問題。二是針對被審計(jì)單位是否全面落實(shí)黨中央、自治區(qū)關(guān)于優(yōu)化營商環(huán)境的部署，是否切實(shí)落實(shí)保市場主體、保護(hù)中小企業(yè)利益等要求，認(rèn)真研究黨中央提出的“六?！惫ぷ魅蝿?wù)中關(guān)于保市場主體的要求，以及《優(yōu)化營商環(huán)境條例》《保障中小企業(yè)款項(xiàng)支付條例》中關(guān)于保護(hù)中小企業(yè)、不得拖欠中小企業(yè)欠款的具體規(guī)定。將被審計(jì)單位在政府采購、合同執(zhí)行、款項(xiàng)支付等方面的履行情況作為審計(jì)重點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注政府采購程序是否規(guī)范，是否存在設(shè)置隱性壁壘和不合理門檻限制或排斥民營企業(yè)中小企業(yè)情況，采購款項(xiàng)是否按約定及時(shí)足額支付等情況。最終在審計(jì)過程中基于以上事項(xiàng)的研究均查證了相關(guān)問題，發(fā)揮了研究型審計(jì)實(shí)效。

三、優(yōu)化現(xiàn)場組織實(shí)施方式，把“精準(zhǔn)研究”落實(shí)到審計(jì)現(xiàn)場。

審計(jì)現(xiàn)場是審計(jì)最主要的戰(zhàn)場，如何通過優(yōu)化審計(jì)組織實(shí)施方式，在審計(jì)人員各自的能力集成基礎(chǔ)之上，有效提升審計(jì)組查實(shí)查深問題的能力，發(fā)揮合力達(dá)到1+1>2的效果，審計(jì)組組長必須做好研究部署。在開展現(xiàn)場審計(jì)時(shí)，審計(jì)組組長按照審計(jì)人員特長分解方案內(nèi)容，將審計(jì)組成員分為若干個(gè)小組，采取定時(shí)集體討論與日常交流經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合、組內(nèi)共同研究與小組交叉復(fù)核相結(jié)合的方式，在審計(jì)組形成濃厚的探討研究氛圍，一個(gè)問題從初識線索到最終查實(shí)，需要經(jīng)得起全組審計(jì)人員的質(zhì)疑與反問，經(jīng)過反復(fù)推敲、充分取證，確保審計(jì)查證問題思路正確、查出問題定性準(zhǔn)確。

四、堅(jiān)持“研審并舉”“研以致用”，推進(jìn)“以研促改”成果轉(zhuǎn)化。

審計(jì)研究應(yīng)貫穿審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施全過程，邊審邊研、研審并舉可有效服務(wù)于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量成果的提升。審計(jì)組在審計(jì)期間與被審計(jì)單位及其領(lǐng)導(dǎo)同志進(jìn)行了充分溝通交流，一方面有利于審計(jì)組深入了解問題形成的原因，并結(jié)合被審計(jì)單位的工作特性及相關(guān)制度規(guī)定研究判斷，精準(zhǔn)定性問題，提出具有建設(shè)性、針對性、可操作性的審計(jì)建議；另一方面通過交流宣傳，使被審計(jì)單位高度重視并全面落實(shí)中央審計(jì)委員會及審計(jì)法關(guān)于審計(jì)整改的要求，推動被審計(jì)單位對可立行立改的問題迅速整改到位，對持續(xù)整改的問題制定計(jì)劃并堅(jiān)決實(shí)施，有效提升整改質(zhì)效，促進(jìn)了審計(jì)“經(jīng)濟(jì)體檢”成果轉(zhuǎn)化。

五、雙向貫通、首位循環(huán)，以研究型審計(jì)促審計(jì)成果質(zhì)效提升。

做高質(zhì)量的研究型審計(jì)，就要抓住研究的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，在項(xiàng)目實(shí)施之后還要抓好審計(jì)成果提煉，在審后做好項(xiàng)目總結(jié)是研究型審計(jì)必不可少的一部分。內(nèi)蒙古自治區(qū)審計(jì)廳通過組織審后項(xiàng)目總結(jié)會、研究型審計(jì)案例研討會等形式，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與不足，形成“學(xué)習(xí)、實(shí)踐、總結(jié)、思考”的不斷循環(huán)，并在審計(jì)項(xiàng)目評優(yōu)評差工作中把研究型審計(jì)作為重要的得分項(xiàng)，使審計(jì)人員不斷強(qiáng)化研究型理念，沿著“政治——政策——項(xiàng)目——資金”這條線研究立項(xiàng)，謀劃實(shí)施，又作為方法論，沿著“資金——項(xiàng)目——政策——政治”這條線分析提煉，提出建議，切實(shí)將研究型審計(jì)理念、思維、方法和行動融入審計(jì)全過程，進(jìn)一步促進(jìn)了審計(jì)成果質(zhì)量的提高。（龔喜嶺 高揚(yáng)）