山東積極探索“結(jié)合式”外資績效審計見成效
自2007年國外貸援款項目公證審計管理方式改革以來，山東省審計機(jī)關(guān)積極探索結(jié)合國外貸援款項目公證審計開展績效審計的方法，取得了顯著成效。在開展“結(jié)合式”績效審計的幾年中，審計查處配套資金不到位、擠占挪用項目資金、資產(chǎn)閑置以及損失浪費(fèi)等問題金額16.11億元，編發(fā)的綜合報告、審計信息被黨政領(lǐng)導(dǎo)批示20多篇次，促進(jìn)修訂了《山東省政府外債管理辦法》，建議項目單位健全完善規(guī)章制度20余項，對促進(jìn)項目管理，充分發(fā)揮外資的綜合效益起到重要作用。主要做法是“四個堅持”：
堅持將績效審計理念貫穿審計全過程。在探索“結(jié)合式”績效審計過程中，山東省審計機(jī)關(guān)始終堅持立足微觀、著眼宏觀，立足合規(guī)合法、著眼績效，立足揭露問題、著眼促進(jìn)管理的理念。一是在審計準(zhǔn)備階段和制定實施方案時，明確在項目建設(shè)運(yùn)營、財務(wù)收支管理活動常規(guī)性審計監(jiān)督的同時，對不同類型的項目確定不同績效審計側(cè)重點。對營利性項目則注重營利能力和償債能力的分析和評價，對非營利性項目則更加注重社會效益和環(huán)境效益的評估。二是在審計實施階段，找準(zhǔn)和抓住項目財務(wù)收支審計和績效審計的結(jié)合點，向項目管理環(huán)節(jié)和項目績效方向延伸，對資金和管理的經(jīng)濟(jì)性，項目執(zhí)行效率、運(yùn)營效率，項目目標(biāo)的實現(xiàn)程度以及產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境影響進(jìn)行同步審計。三是在審計報告階段，加大效益分析力度，對項目的投入、產(chǎn)出、成效以及影響帶動作用進(jìn)行關(guān)注和對比分析，提出切實可行的審計建議，促進(jìn)項目單位認(rèn)真履行貸款協(xié)議，完善制度辦法，加強(qiáng)項目管理，減少和避免損失浪費(fèi)，提高資金使用效益。
堅持從單純財務(wù)收支向項目建管全過程審計轉(zhuǎn)變。在確保按時完成國外貸援款項目公證審計內(nèi)容和保證質(zhì)量的前提下，山東省審計機(jī)關(guān)改變以往審計僅僅停留在財務(wù)收支層面的做法，不斷深化、拓展審計范圍和內(nèi)容，把績效審計融入財務(wù)審計和公證審計中。對項目建設(shè)初期或正在建設(shè)期的項目重點關(guān)注項目立項是否科學(xué)和符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，規(guī)劃布局、項目設(shè)計是否合理，可行性研究報告是否偏離實際。對基本建成或已經(jīng)建成的項目關(guān)注項目后評估，圍繞運(yùn)營過程和還貸情況評估項目成效。在審計實踐中拓展審計空間，提升外資審計的層次和水平。
堅持借助外部專家的智力支持。根據(jù)審計目標(biāo)的要求，山東省審計機(jī)關(guān)堅持在項目審計中從政府機(jī)關(guān)、高?？蒲袉挝灰约皩徲嬍鹛峁┑膶＜?guī)熘衅刚埾嚓P(guān)領(lǐng)域的專家和高級管理人員參與審計或提供咨詢。同時根據(jù)審計任務(wù)的需要，適當(dāng)聘用資質(zhì)高、具有一定審計實踐經(jīng)驗的社會中介機(jī)構(gòu)人員參加項目審計。這些措施有效地解決審計人員難以解決的工程設(shè)計、技術(shù)設(shè)備、項目效益評估等方面的問題，從而實現(xiàn)了由過去主要審計財務(wù)會計賬簿、憑證報表等相關(guān)資料，向?qū)椖空撟C立項、工程設(shè)計、招投標(biāo)管理，項目建設(shè)運(yùn)營、制度保障等全過程、寬領(lǐng)域?qū)徲嫷闹卮笸黄?，有效地拓寬了審計領(lǐng)域，深化了審計內(nèi)容，提高了項目績效評價的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，審計報告得出的結(jié)論更加可靠和具有權(quán)威性。
堅持實行 “五統(tǒng)一”的審計管理和組織模式。在國外貸援款項目審計中，山東省審計機(jī)關(guān)堅持實行審計計劃、方案、實施、處理、報告“五統(tǒng)一”管理模式。對各審計階段的具體操作進(jìn)行統(tǒng)一要求，并根據(jù)審計實踐逐年予以改進(jìn)和完善。為控制審計現(xiàn)場質(zhì)量，除采取審計現(xiàn)場檢查指導(dǎo)和信息定期報送制度外，并按項目類別分別召開調(diào)度會，對審計進(jìn)度、審計任務(wù)完成情況，財務(wù)收支審計和績效審計目標(biāo)完成情況逐一點評。對反映的共性問題，統(tǒng)一取證口徑，對個性或重大問題提出深化審計的具體要求，各審計組按照“缺什么、補(bǔ)什么”的原則，確保審計質(zhì)量和審計目標(biāo)的完成。同時嚴(yán)把“六關(guān)”，即審計實施方案關(guān)、操作規(guī)范關(guān)、現(xiàn)場質(zhì)量關(guān)、情況匯總關(guān)、審理復(fù)核關(guān)、審計報告關(guān)，確保審計項目過程和各環(huán)節(jié)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致。（閆毅）
堅持將績效審計理念貫穿審計全過程。在探索“結(jié)合式”績效審計過程中，山東省審計機(jī)關(guān)始終堅持立足微觀、著眼宏觀，立足合規(guī)合法、著眼績效，立足揭露問題、著眼促進(jìn)管理的理念。一是在審計準(zhǔn)備階段和制定實施方案時，明確在項目建設(shè)運(yùn)營、財務(wù)收支管理活動常規(guī)性審計監(jiān)督的同時，對不同類型的項目確定不同績效審計側(cè)重點。對營利性項目則注重營利能力和償債能力的分析和評價，對非營利性項目則更加注重社會效益和環(huán)境效益的評估。二是在審計實施階段，找準(zhǔn)和抓住項目財務(wù)收支審計和績效審計的結(jié)合點，向項目管理環(huán)節(jié)和項目績效方向延伸，對資金和管理的經(jīng)濟(jì)性，項目執(zhí)行效率、運(yùn)營效率，項目目標(biāo)的實現(xiàn)程度以及產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境影響進(jìn)行同步審計。三是在審計報告階段，加大效益分析力度，對項目的投入、產(chǎn)出、成效以及影響帶動作用進(jìn)行關(guān)注和對比分析，提出切實可行的審計建議，促進(jìn)項目單位認(rèn)真履行貸款協(xié)議，完善制度辦法，加強(qiáng)項目管理，減少和避免損失浪費(fèi)，提高資金使用效益。
堅持從單純財務(wù)收支向項目建管全過程審計轉(zhuǎn)變。在確保按時完成國外貸援款項目公證審計內(nèi)容和保證質(zhì)量的前提下，山東省審計機(jī)關(guān)改變以往審計僅僅停留在財務(wù)收支層面的做法，不斷深化、拓展審計范圍和內(nèi)容，把績效審計融入財務(wù)審計和公證審計中。對項目建設(shè)初期或正在建設(shè)期的項目重點關(guān)注項目立項是否科學(xué)和符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，規(guī)劃布局、項目設(shè)計是否合理，可行性研究報告是否偏離實際。對基本建成或已經(jīng)建成的項目關(guān)注項目后評估，圍繞運(yùn)營過程和還貸情況評估項目成效。在審計實踐中拓展審計空間，提升外資審計的層次和水平。
堅持借助外部專家的智力支持。根據(jù)審計目標(biāo)的要求，山東省審計機(jī)關(guān)堅持在項目審計中從政府機(jī)關(guān)、高?？蒲袉挝灰约皩徲嬍鹛峁┑膶＜?guī)熘衅刚埾嚓P(guān)領(lǐng)域的專家和高級管理人員參與審計或提供咨詢。同時根據(jù)審計任務(wù)的需要，適當(dāng)聘用資質(zhì)高、具有一定審計實踐經(jīng)驗的社會中介機(jī)構(gòu)人員參加項目審計。這些措施有效地解決審計人員難以解決的工程設(shè)計、技術(shù)設(shè)備、項目效益評估等方面的問題，從而實現(xiàn)了由過去主要審計財務(wù)會計賬簿、憑證報表等相關(guān)資料，向?qū)椖空撟C立項、工程設(shè)計、招投標(biāo)管理，項目建設(shè)運(yùn)營、制度保障等全過程、寬領(lǐng)域?qū)徲嫷闹卮笸黄?，有效地拓寬了審計領(lǐng)域，深化了審計內(nèi)容，提高了項目績效評價的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，審計報告得出的結(jié)論更加可靠和具有權(quán)威性。
堅持實行 “五統(tǒng)一”的審計管理和組織模式。在國外貸援款項目審計中，山東省審計機(jī)關(guān)堅持實行審計計劃、方案、實施、處理、報告“五統(tǒng)一”管理模式。對各審計階段的具體操作進(jìn)行統(tǒng)一要求，并根據(jù)審計實踐逐年予以改進(jìn)和完善。為控制審計現(xiàn)場質(zhì)量，除采取審計現(xiàn)場檢查指導(dǎo)和信息定期報送制度外，并按項目類別分別召開調(diào)度會，對審計進(jìn)度、審計任務(wù)完成情況，財務(wù)收支審計和績效審計目標(biāo)完成情況逐一點評。對反映的共性問題，統(tǒng)一取證口徑，對個性或重大問題提出深化審計的具體要求，各審計組按照“缺什么、補(bǔ)什么”的原則，確保審計質(zhì)量和審計目標(biāo)的完成。同時嚴(yán)把“六關(guān)”，即審計實施方案關(guān)、操作規(guī)范關(guān)、現(xiàn)場質(zhì)量關(guān)、情況匯總關(guān)、審理復(fù)核關(guān)、審計報告關(guān)，確保審計項目過程和各環(huán)節(jié)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致。（閆毅）
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