摘要：地方政府治理是國家治理的有機(jī)組成部分。本文結(jié)合青島市近年來的審計(jì)實(shí)踐，探討了在政府治理視野下，對審計(jì)工作在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)功能、審計(jì)內(nèi)容等方面的新要求；提出了地方審計(jì)在政府治理中的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”、“決策參謀”、“理財(cái)幫手”三個(gè)角色定位；指出了要進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)在政府治理中的作用，需要解決好審計(jì)“缺位”、“不到位”和“越位”問題。
關(guān)鍵詞：地方審計(jì)；政府治理；角色定位；治理途徑

今年7月7日，劉家義審計(jì)長在中國審計(jì)學(xué)會第三次理事論壇上提出并深刻闡述了國家審計(jì)與國家治理的相關(guān)重要理論，這是對國家審計(jì)認(rèn)識上的又一次深化，對于審計(jì)在更高層次上發(fā)揮作用具有重要而深遠(yuǎn)的意義。地方政府治理是國家治理的有機(jī)組成部分。作為地方審計(jì)機(jī)關(guān)，也要把審計(jì)放到政府治理的框架下，將審計(jì)職能與實(shí)現(xiàn)政府治理目標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來，深入探索途徑方式，從而更加有效地發(fā)揮審計(jì)作用，促進(jìn)政府“善政”和“良治”。下面，筆者就地方審計(jì)機(jī)關(guān)在推動政府治理中的定位和方式問題，談一點(diǎn)認(rèn)識和體會，供參考。
一、政府治理視野下對地方審計(jì)的新要求
政府治理就是對政府和社會的控制、管理和服務(wù)。良好的政府治理是每個(gè)地方發(fā)展的客觀需要。政府良治的基本要求是確保政府“體魄”健康強(qiáng)壯、經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)有序運(yùn)行。審計(jì)作為政府治理的重要組成部分，是一種制度安排，是依法用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的重要方式，是保障經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。站在政府治理的角度審視研究審計(jì)工作，首先要著力弄清楚政府治理對審計(jì)的新要求。筆者認(rèn)為主要包括以下幾個(gè)方面：
（一）在審計(jì)目標(biāo)上，更加注重促進(jìn)政府良治。審計(jì)要發(fā)揮保障經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能，推進(jìn)政府治理，就必須拓寬視野，著眼更高層面發(fā)揮作用。就是要將促進(jìn)政府實(shí)現(xiàn)良治作為重要目標(biāo)?！妒澜鐚徲?jì)組織戰(zhàn)略規(guī)劃（2011-2016）》明確要求各國最高審計(jì)機(jī)關(guān)在強(qiáng)化良治方面不斷努力；劉家義審計(jì)長要求國家審計(jì)在不斷完善國家治理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)國家的可持續(xù)發(fā)展等方面發(fā)揮積極作用。這些論述都是要求審計(jì)機(jī)關(guān)將促進(jìn)政府良治作為重要目標(biāo)。當(dāng)前，就要以“推進(jìn)法治、維護(hù)民生、促進(jìn)改革、推動發(fā)展”為出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)，維護(hù)國家安全、促進(jìn)廉政建設(shè)、促進(jìn)科學(xué)發(fā)展和人民利益。這就要求我們始終站在政府治理、經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展大局的角度來開展審計(jì)工作，圍繞中心、服務(wù)大局，促進(jìn)政府治理改善。
（二）在審計(jì)功能上，更加注重預(yù)防和抵御。一方面政府治理進(jìn)程中難免會出現(xiàn)背離政府治理目標(biāo)的問題，如果能在這些問題產(chǎn)生不良影響之前或者還是小問題時(shí)就加以解決，就可以將損失控制在最小范圍。實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)需要建立起超前預(yù)防機(jī)制。審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，就具有這種預(yù)防功能。所以在審計(jì)工作中，應(yīng)當(dāng)更加重視和關(guān)注潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問題，加強(qiáng)“疾病預(yù)防”，發(fā)揮好預(yù)防、預(yù)警作用。另一方面，政府治理中的經(jīng)濟(jì)社會管理體制、運(yùn)行機(jī)制和相關(guān)制度不是一成不變的，而是處于不斷地與時(shí)俱進(jìn)的改革完善中。作為政府治理中的審計(jì)工作，就要充分發(fā)揮抵御建設(shè)性作用，促進(jìn)體制機(jī)制的完善，要在全面查出各類問題的基礎(chǔ)上，開展從現(xiàn)象到本質(zhì)、從個(gè)別到一般、從局部到全局、全苗頭到趨勢、從微觀到宏觀的深層分析，提出改革體制、健全法制、完善制度、規(guī)范機(jī)制、防范風(fēng)險(xiǎn)的建議，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會制度的不斷完善。
（三）在審計(jì)內(nèi)容上，更加注重社會民生和可持續(xù)發(fā)展。審計(jì)工作在近30年的探索與實(shí)踐中，在較長時(shí)間里是以關(guān)注財(cái)政財(cái)務(wù)收支為重點(diǎn)的，對社會民生問題關(guān)注的較少。當(dāng)前，政府治理的大環(huán)境正在發(fā)生深刻變化，經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展深度變革、民主法治進(jìn)程加快。這要求我們在審計(jì)內(nèi)容上從關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展向更加關(guān)注社會發(fā)展、民生改善和可持續(xù)發(fā)展轉(zhuǎn)變。在著力點(diǎn)上要更加關(guān)注中央宏觀調(diào)控政策的落實(shí)情況和實(shí)施效果，關(guān)注經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的質(zhì)量和效益，關(guān)注民生資金和項(xiàng)目的管理和績效情況，關(guān)注資源和環(huán)境保護(hù)、自主創(chuàng)新情況等問題。
二、地方審計(jì)在政府治理中的角色定位
地方審計(jì)作為政府治理這個(gè)大系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分，在政府治理中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮什么樣的作用，充當(dāng)什么樣的角色，是在政府治理框架下開展審計(jì)實(shí)踐必須解決的問題。結(jié)合青島這幾年的做法，我們認(rèn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)在政府治理中的定位是當(dāng)好“三個(gè)角色”：
（一）當(dāng)好納稅人的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”。維護(hù)民生、促進(jìn)社會和諧是政府治理的重要任務(wù)，而維護(hù)好納稅人的利益則是保障民生、促進(jìn)社會和諧的應(yīng)有之意。作為審計(jì)機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮監(jiān)督作用，當(dāng)好納稅人的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”。一是要注重揭露問題。對于存在侵害納稅人利益的問題，應(yīng)堅(jiān)決查深查透，全面如實(shí)地揭示出來，該處理的處理，該移交的移交，強(qiáng)化對權(quán)力的監(jiān)督和制約。二是要注重案件查處。當(dāng)前是經(jīng)濟(jì)犯罪案件的易發(fā)期，查處經(jīng)濟(jì)犯罪案件仍然是審計(jì)機(jī)關(guān)的重要任務(wù)，對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重違法違規(guī)線索，就依法嚴(yán)肅查處，或移交紀(jì)檢監(jiān)察部門查處，促進(jìn)反腐倡廉建設(shè)。三是注重結(jié)果運(yùn)用。特別是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，使其成為紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事部門選拔任用干部和加強(qiáng)干部管理的可靠依據(jù)。近幾年，我們先后出臺了《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用辦法》和《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究辦法》，確保了審計(jì)結(jié)果得到充分運(yùn)用。
（二）當(dāng)好黨委政府的“決策參謀”。黨委政府的科學(xué)決策是實(shí)現(xiàn)政府良治的前提和保證。審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府治理這個(gè)大系統(tǒng)的重要組成部分，就要充當(dāng)好“決策參謀”這個(gè)角色，而且審計(jì)也有條件和能力當(dāng)好這個(gè)角色。因?yàn)樵谌粘徲?jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)掌握著大量的素材，可以說要數(shù)字有數(shù)字，要問題有問題，要情況有情況，并且都有確鑿的證據(jù)支撐，為黨委政府決策服務(wù)有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢?；谶@樣一個(gè)認(rèn)識，青島市審計(jì)局從2008年開始，提出并深入開展了宏觀服務(wù)型審計(jì)。在審計(jì)實(shí)踐中，一是要明確工作思路。把宏觀服務(wù)型審計(jì)擺到審計(jì)事業(yè)發(fā)展的重要位置來抓，按照“黨委政府需要什么、審計(jì)機(jī)關(guān)就提供什么”的原則，抓住處經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中的重點(diǎn)、熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，加大綜合調(diào)研力度，全面、系統(tǒng)、辯證地進(jìn)行分析，從體制、機(jī)制、制度層面提出建議，為黨委政府決策當(dāng)好助手。二是要抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)立項(xiàng)時(shí)要精心謀劃，年初圍繞黨委政府需求和社會反映來選擇立項(xiàng)，對能出成果、出大成果的項(xiàng)目優(yōu)先考慮，納入到年度審計(jì)計(jì)劃；審計(jì)實(shí)施中要深入挖掘，堅(jiān)持邊審計(jì)、邊研究、邊提煉，深入系統(tǒng)地挖掘成果；審計(jì)結(jié)束后要全面開發(fā)，擴(kuò)大成果。三是要突出重點(diǎn)問題。主要包括普遍性、苗頭性、典型性、新生性、潛在性五個(gè)方面的問題。普遍性問題是指普遍存在或反復(fù)出現(xiàn)的問題；苗頭性問題是指剛開始出現(xiàn)、情節(jié)比較輕、還沒形成氣候的問題；典型性問題是指違規(guī)情節(jié)較重、金額較大、影響深遠(yuǎn)、社會危害性和破壞性比較大的問題；新生性問題是指各級各單位為了改革發(fā)展采取的新措施、新辦法，與政策法規(guī)“打擦邊球”的問題；潛在性問題是指當(dāng)前未造成不良影響，但存在潛在風(fēng)險(xiǎn)、可能會形成惡果的問題。對這幾類問題，我們在審計(jì)中要著力關(guān)注，實(shí)施后要重點(diǎn)研究，及時(shí)反映。
（三）當(dāng)好各部門各單位的“理財(cái)幫手”。各部門各單位擁有健康強(qiáng)健的“體魄”是政府實(shí)現(xiàn)良治的必然要求。作為審計(jì)機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)站到政府治理的角度，當(dāng)好各部門各單位的“理財(cái)幫手”，幫助其增強(qiáng)“免疫能力”。應(yīng)著力抓好兩個(gè)方面的工作：一方面要在提高審計(jì)建議質(zhì)量上下功夫。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題后，更重要的是提出高質(zhì)量的審計(jì)建議，促進(jìn)被審計(jì)單位及有關(guān)方面建章立制、規(guī)范管理、提高效益，防止違規(guī)問題的再次發(fā)生。青島市審計(jì)局今年在深入總結(jié)以往經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，制定出臺了《進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量的指導(dǎo)意見》，指導(dǎo)意見從審計(jì)建議的合法性、針對性、深刻性、可行性四個(gè)方面提出了具體明確的要求。實(shí)踐看，效果明顯。今年上半年，我局審計(jì)建議采納率達(dá)到71%。另一方面要在加強(qiáng)問題整改上下功夫。將督促整改作為審計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)來抓，采取有效措施，確保被審計(jì)單位糾正存在的問題，消除“病害”。今年初我們以市政府名義出臺了《建立健全審計(jì)整改工作的意見》，建立了分級負(fù)責(zé)、主要領(lǐng)導(dǎo)閱簽報(bào)告、相關(guān)部門協(xié)作配合、跟蹤核查、政府督查、責(zé)任追究和公開、考核八項(xiàng)機(jī)制，收到良好成效。今年審計(jì)整已改率達(dá)到96%,是歷年來最高的一次。
三、地方審計(jì)改善政府治理的途徑
地方審計(jì)要適應(yīng)政府治理的新要求、當(dāng)好所扮演的角色、促進(jìn)政府實(shí)現(xiàn)良治，就要在政府治理的視野下深入審視審計(jì)工作，找出優(yōu)勢和不足，發(fā)揮優(yōu)勢、補(bǔ)強(qiáng)弱項(xiàng)，切實(shí)發(fā)揮好“免疫系統(tǒng)”功能。當(dāng)前應(yīng)著力解決好三個(gè)方面的問題：
（一）解決好審計(jì)“缺位”問題。政府治理涉及到方方面面，作為審計(jì)工作要在職權(quán)范圍內(nèi)最大程度地發(fā)揮作用，必須全面開展審計(jì)工作，對于其中還未開展起來的“缺位”工作，要采取有力措施予以“補(bǔ)位”，切實(shí)開展起來。比如，審計(jì)公開工作。實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告是透明政府治理的必然要求，是充分保障社會公眾的知情權(quán)和參與權(quán)、引導(dǎo)和調(diào)動公眾對政府部門實(shí)施有效監(jiān)督的重要舉措。但據(jù)有關(guān)資料顯示，這項(xiàng)工作在有些地方至今沒有開展，影響了審計(jì)效能的發(fā)揮，應(yīng)采取措施全面開展起來。青島市審計(jì)局近年來不斷加大審計(jì)公開力度，目前對于除了涉及國家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對外披露的內(nèi)容外，所有審計(jì)結(jié)果已全部向社會公開。并且探索開展了部門領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告工作，去年開始，為了加大領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告力度，我們按照違規(guī)問題金額大小逐個(gè)單位排序的辦法，更加有效地發(fā)揮了審計(jì)公告的威力。再如，現(xiàn)代化技術(shù)方法運(yùn)用。隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，各級各單位的信息化水平也在不斷提高和升級換代。在這種情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)也需要不斷研究應(yīng)用新方法、新技術(shù)、新手段，確保審計(jì)質(zhì)量和效率。但當(dāng)前在地方深入推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)中遇到了不少困難，導(dǎo)致一些新技術(shù)、新手段的“缺位”。就拿聯(lián)網(wǎng)審計(jì)來說，青島市審計(jì)局近幾年先后投入大量資金，研發(fā)出了社保、財(cái)政、地稅三大聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)，現(xiàn)在審計(jì)系統(tǒng)、硬件設(shè)備、前端采集服務(wù)器都準(zhǔn)備妥當(dāng)，只要與被審計(jì)單位連接就可以實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。但由于署里沒有這方面的制度支持，地稅部門始終不同意連接。只能要一塊數(shù)據(jù)，人家提供一塊數(shù)據(jù)，實(shí)施非聯(lián)網(wǎng)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。這就使得聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的及時(shí)預(yù)警功能不能很好地發(fā)揮出來。如果審計(jì)署能促使國務(wù)院出臺文件，要求相關(guān)部門必須與配合審計(jì)部門，將有關(guān)信息系統(tǒng)與聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)連接，必將促使聯(lián)網(wǎng)審計(jì)大大向前推進(jìn)。
（二）解決好審計(jì)“不到位”問題。應(yīng)當(dāng)說，現(xiàn)在各地各項(xiàng)審計(jì)工作基本上都已經(jīng)開展起來了，但就效果來看，與政府治理的要求還有不小的距離，有些審計(jì)工作作用沒有充分發(fā)揮出來，或者說發(fā)揮的還不夠到位。對此，我們認(rèn)為，應(yīng)努力加大工作力度，促使各項(xiàng)工作發(fā)揮到位，當(dāng)前應(yīng)著力補(bǔ)強(qiáng)三項(xiàng)工作：一是加大宏觀服務(wù)型審計(jì)力度。宏觀服務(wù)型審計(jì)是以服務(wù)黨委政府決策和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展大局為導(dǎo)向的審計(jì)，是審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能、促進(jìn)政府良治的重要措施。由于受傳統(tǒng)思維和工作方式的影響，我們往往習(xí)慣于就賬查賬、就事論事，不注意從宏觀層面分析和研究，導(dǎo)致宏觀服務(wù)方面未能發(fā)揮應(yīng)有作用。為切實(shí)推進(jìn)這項(xiàng)工作，青島市審計(jì)局今年制定出臺了《加強(qiáng)宏觀服務(wù)型審計(jì)的意見》。實(shí)踐中，我們以服務(wù)黨委政府宏觀決策為目標(biāo)，從項(xiàng)目實(shí)施一開始就以宏觀主題統(tǒng)攬微觀項(xiàng)目，減少了微觀項(xiàng)目審計(jì)的盲目性和隨意性，增強(qiáng)了審計(jì)的宏觀性、整體性和建設(shè)性；以審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的普遍性、苗頭性、典型性、新生性、潛在性問題為重點(diǎn)，通過加強(qiáng)綜合分析，揭示和反映體制、機(jī)制、制度性問題和管理中的薄弱環(huán)節(jié)，提出切實(shí)可行的意見和建議，為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展大局服務(wù)。二是加大跟蹤審計(jì)力度。跟蹤審計(jì)是事前、事中、事后的全過程審計(jì)，能夠及早發(fā)現(xiàn)、及早解決問題，將損失控制在最小范圍。當(dāng)前，要更加有效地發(fā)揮跟蹤審計(jì)作用，需要進(jìn)一步加大審計(jì)力度，特別是對重大宏觀經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)、重大突發(fā)事件跟蹤、重大政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。去年，我們制定下發(fā)了《加強(qiáng)政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的意見》和《政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)操作規(guī)程》，在審計(jì)范圍上，將建設(shè)規(guī)模在5000萬元以上的政府投資項(xiàng)目全部納入審計(jì)范圍；在審計(jì)內(nèi)容上，對項(xiàng)目前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施、竣工決算、資金管理等方面全面關(guān)注；在審計(jì)方式上，堅(jiān)持全程介入與適時(shí)介入相結(jié)合、時(shí)點(diǎn)監(jiān)督與時(shí)段監(jiān)督相結(jié)合、獨(dú)立審計(jì)與聯(lián)合檢查相結(jié)合，綜合運(yùn)用各種審計(jì)手段，提高監(jiān)督實(shí)效。三是加大黨政府領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度。開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是責(zé)任政府治理的必然要求，對于加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，推進(jìn)依法治理具有重要意義。但當(dāng)前，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在結(jié)果運(yùn)用上還存在著“軟腿”，主要有兩個(gè)方面：一個(gè)是在干部使用中發(fā)揮的作用還不夠，目前情況下依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果得到提升的干部幾乎沒有；另一個(gè)是在責(zé)任追究上發(fā)揮的作用還不夠，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行出現(xiàn)問題而受到黨紀(jì)政紀(jì)處分的沒有幾個(gè)。這就使得經(jīng)責(zé)審計(jì)工作的威力受到限制，如果能在這兩點(diǎn)上取得突破，必定能在政府治理中發(fā)揮更加重要的作用。
（三）解決好審計(jì)“越位”問題。良好的政府治理必然是依法治理。這就要求我們在開展審計(jì)工作中，必須是在法定職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行，而不能“越位”。對于存在“越位”傾向的問題，就要讓他“歸位”。比如，績效審計(jì)工作。深入推進(jìn)績效審計(jì)是政府治理效率和高效政府治理的迫切需要，能夠在較大程度上制約與監(jiān)督政府權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，提升政府部門的工作效率，所以必須全力推進(jìn)。但當(dāng)前在績效審計(jì)開展中出現(xiàn)了泛化的趨勢：有的地方開展了住宅小區(qū)物業(yè)管理情況績效審計(jì)，關(guān)注物業(yè)公司的資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況、業(yè)主物業(yè)費(fèi)的交納情況等，我們知道，物業(yè)公司的經(jīng)營活動是市場行為，應(yīng)由市場手段來調(diào)節(jié)，政府不能干預(yù)，而且物業(yè)費(fèi)是由業(yè)主交納給物業(yè)公司統(tǒng)一管理的資金，不屬于政府公共資金，對其進(jìn)行審計(jì)，缺乏依據(jù)。還有的地方對城市快速路項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就快速路的規(guī)劃設(shè)計(jì)進(jìn)行了績效審查。事實(shí)上，快速路規(guī)劃一般都是嚴(yán)格按照法定程序設(shè)計(jì)的，由專家院士論證，最后經(jīng)當(dāng)?shù)卣芯客ㄟ^的，審計(jì)指出的問題缺乏權(quán)威性，很難說服被審計(jì)單位接受審計(jì)結(jié)論。
上述這些問題在一定程度上制約了績效審計(jì)的健康發(fā)展，對此，我們認(rèn)為，當(dāng)前政府績效審計(jì)應(yīng)當(dāng)以公共資金、資產(chǎn)、資源（簡稱“三資”）為主要內(nèi)容，以真實(shí)、合法性為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性為主要評價(jià)目標(biāo)來開展。以“三資”為主要內(nèi)容開展績效審計(jì)是于法有據(jù)的：劉家義審計(jì)長指出，對于公共權(quán)力機(jī)關(guān)的公共資源、公共財(cái)政、公有資產(chǎn)的配置、管理、使用責(zé)任履行情況的監(jiān)督，國家通過法律授權(quán)由專門的機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)督，這個(gè)專門機(jī)關(guān)進(jìn)行的監(jiān)督就是國家審計(jì)，這就確定了國家審計(jì)的“三資”范圍。另外，由于獨(dú)立型績效審計(jì)的主要形式是專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，對專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的范圍，《國家審計(jì)準(zhǔn)則》第36條明確規(guī)定是“預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)”，這個(gè)范圍就是“三資”的范圍。而結(jié)合型績效審計(jì)，根據(jù)《審計(jì)法》規(guī)定，主要對財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，也要以財(cái)政財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)，當(dāng)然離不開“三資”。
青島市審計(jì)局從2009年開展探索開展以“三資”為主要內(nèi)容的績效審計(jì)，先后制定出臺了《進(jìn)一步推進(jìn)績效審計(jì)工作的指導(dǎo)意見》和《績效審計(jì)方法體系》，今年還將出臺《資源環(huán)境審計(jì)方法體系》，建立起了較為完善的績效審計(jì)規(guī)范體系。在實(shí)踐中，我們對于那些“三資”管理風(fēng)險(xiǎn)較高、績效問題比較突出的項(xiàng)目，采取“獨(dú)立型”績效審計(jì)方式，在其他所有審計(jì)項(xiàng)目中都關(guān)注績效問題。經(jīng)過近幾年的努力，以“三資”為主要內(nèi)容的績效審計(jì)取得了明顯成效。今年我們將把我們的做法及有關(guān)理論思考編輯成書，予以出版，作為這幾年對以“三資”為主要內(nèi)容的績效審計(jì)探索實(shí)踐的一個(gè)總結(jié)，并在此基礎(chǔ)上，再接再厲，推動績效審計(jì)不斷向縱深發(fā)展。（韓明升）

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