2011年7月8日，劉家義審計(jì)長(zhǎng)在中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)第三次理事論壇上發(fā)表了題為《國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理》的講話，就國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理的關(guān)系、國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中發(fā)揮的作用等問(wèn)題進(jìn)行了詳盡闡述。我辦專門組織了“國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理”理論學(xué)習(xí)研討，經(jīng)過(guò)學(xué)習(xí)討論，收益良多，現(xiàn)將學(xué)習(xí)心得體會(huì)與大家分享。
首先：從委托——代理理論視角看國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理的關(guān)系。在公共財(cái)政視角來(lái)看，政府與公眾之間以及政府與政府部門、官員之間均存在委托——代理關(guān)系。由于市場(chǎng)失靈的存在，許多物品僅靠市場(chǎng)是不能提供的或者提供是不充分的，這部分物品只有政府才能提供，于是公眾愿意把自身的一部分資源（以稅、費(fèi)或者其他形式）轉(zhuǎn)移給政府，條件是要求政府提供自身需要的公共物品。這是第一對(duì)委托——代理關(guān)系，在這里公眾為委托人，政府為代理人。而作為代理人的政府本身其實(shí)是個(gè)虛的概念，政府是由不同的部門和人員共同構(gòu)成，政府把提供公共物品的任務(wù)委托給自身組成部門和人員。經(jīng)過(guò)兩次委托代理關(guān)系，作為第一委托人的公眾對(duì)作為第二代理人的政府組成部門和人員的約束力就會(huì)變得極為有限。而如何才能提高這一約束力對(duì)公眾而言顯得尤為重要。我國(guó)的國(guó)家審計(jì)是由憲法賦予的神圣職責(zé)。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理大系統(tǒng)中監(jiān)督系統(tǒng)的子系統(tǒng)，從自身的制度安排來(lái)講也是為了確保政府及其各部門有效履責(zé)。通過(guò)審計(jì)如預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、跟蹤審計(jì)等方法手段實(shí)現(xiàn)對(duì)行使公共權(quán)力的規(guī)范和績(jī)效評(píng)估。
其次，從內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督角度來(lái)看待二者關(guān)系。對(duì)政府的監(jiān)督可分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，一般來(lái)講，內(nèi)部監(jiān)督由于沒(méi)有外部監(jiān)督獨(dú)立性強(qiáng)，其監(jiān)督效果會(huì)弱一些。拿最近網(wǎng)上熱議的中央部門“三公費(fèi)”問(wèn)題為例來(lái)加以說(shuō)明。內(nèi)部監(jiān)督以國(guó)家審計(jì)為例，外部監(jiān)督以人大監(jiān)督和輿論監(jiān)督為例。許多網(wǎng)民在網(wǎng)上的議論和相關(guān)報(bào)紙等媒體關(guān)于此問(wèn)題的報(bào)道，均屬于輿論監(jiān)督。但真正能看懂的網(wǎng)民或者客觀真實(shí)評(píng)論的媒體卻相對(duì)較少，這里主要原因是因?yàn)椴徽撌蔷W(wǎng)民或者媒體對(duì)于中央部門的內(nèi)部信息了解不充分，也就是信息不完全或者不對(duì)稱。中央部門這次曬的是一個(gè)總的“三公費(fèi)”支出，但各單位之間的情況卻千差萬(wàn)別，根本不具備可比性。也難怪輿論監(jiān)督所做的評(píng)價(jià)或結(jié)論不客觀和真實(shí)。作為外部監(jiān)督的另外一種方式——人大監(jiān)督，其效力也很有限或者其效力要取決于審計(jì)監(jiān)督和其他監(jiān)督的效力，大多數(shù)人認(rèn)為人大監(jiān)督應(yīng)該屬于內(nèi)部監(jiān)督，我并不這樣認(rèn)為，我國(guó)的人大制度是為制約政府的權(quán)力而存在的。每年各級(jí)政府都要向人大提交預(yù)決算報(bào)告。人大本身并不會(huì)深入去調(diào)研和核實(shí)相關(guān)情況。人大一般會(huì)依靠其他部門來(lái)完成這一工作，如委托審計(jì)署來(lái)對(duì)于中央各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。而作為內(nèi)部監(jiān)督的國(guó)家審計(jì)為什么可以做到比外部監(jiān)督更有效呢？深入思考，其實(shí)審計(jì)具有其他監(jiān)督方式所不具備的天然優(yōu)勢(shì)，一是審計(jì)監(jiān)督具有強(qiáng)制力，而外部監(jiān)督中輿論監(jiān)督不具備強(qiáng)制力，人大監(jiān)督雖具備強(qiáng)制力，但由于人大對(duì)與政府信息了解的不充分往往導(dǎo)致監(jiān)督效力較低；二是國(guó)家審計(jì)是直接接觸被審單位（政府部門）的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，掌握的是第一手信息，再加上國(guó)家審計(jì)人員的職業(yè)判斷會(huì)更準(zhǔn)確和可靠。因此在對(duì)政府或政府部門的監(jiān)督中最有條件和最有效的是國(guó)家審計(jì)，人大監(jiān)督的監(jiān)督效力取決于國(guó)家審計(jì)，輿論監(jiān)督最弱。
第三，要增強(qiáng)國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中的作用，還需要不斷提高國(guó)家審計(jì)權(quán)威及審計(jì)成果的運(yùn)用。從目前情況下，還需要做好以下幾點(diǎn)：一是要進(jìn)一步增強(qiáng)國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)的獨(dú)立性一般包括組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立性、人員獨(dú)立性和經(jīng)濟(jì)利益獨(dú)立性。只有堅(jiān)持國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)的超然地位，審計(jì)結(jié)果才會(huì)更加客觀公正和真實(shí)。二是不斷加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)人員的廉政教育。謹(jǐn)記廉政建設(shè)是審計(jì)工作的“生命線”，是審計(jì)人員不可逾越的“高壓線”。三是加強(qiáng)審計(jì)部門與其他部門之間的配合。限于審計(jì)手段，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的許多問(wèn)題無(wú)法最終落實(shí)清楚。應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)各級(jí)審計(jì)部門與紀(jì)委、公安、工商、稅務(wù)等部門聯(lián)席會(huì)議制度。使審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能夠進(jìn)一步得到落實(shí)，為國(guó)家良治保駕護(hù)航。四是堅(jiān)持兩手抓，兩手都要硬。國(guó)家審計(jì)不僅要抓預(yù)算執(zhí)行審計(jì)等常規(guī)審計(jì)，還要抓大要案的審計(jì)。只有不斷地抓大要案審計(jì)，才能提高國(guó)家審計(jì)的地位和威懾力。
第四，結(jié)合自身情況，談如何做好國(guó)家治理中的國(guó)家審計(jì)尖兵。要實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理的目標(biāo)——國(guó)家良治，需要國(guó)家審計(jì)人員做的更多更好。需要把“責(zé)任”二字永遠(yuǎn)刻在心中，把專業(yè)技能握在手中，用青春和熱血為公眾去審計(jì)，不負(fù)“審計(jì)人”的稱號(hào)。但要做到這一點(diǎn)，自身還需從多方面去努力和提高。一是要有堅(jiān)定的政治立場(chǎng)。充分認(rèn)識(shí)到國(guó)家審計(jì)工作對(duì)于國(guó)家治理的重要性，具備強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感。二是要做好知識(shí)儲(chǔ)備。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家審計(jì)所面臨的問(wèn)題也越來(lái)越復(fù)雜，從事國(guó)家審計(jì)工作需要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，儲(chǔ)備足夠的專業(yè)知識(shí)以應(yīng)對(duì)紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)社會(huì)。三是要提高能力素質(zhì)，只有理論知識(shí)的儲(chǔ)備是不夠的，國(guó)家審計(jì)人員要做到學(xué)以致用才行，始終堅(jiān)持理論學(xué)習(xí)和國(guó)家實(shí)踐工作相結(jié)合，在實(shí)踐中檢驗(yàn)學(xué)習(xí)的效果，力爭(zhēng)把自己打造成國(guó)家審計(jì)的“精兵”、“尖兵”和“強(qiáng)兵”。四是要?jiǎng)?chuàng)新。江澤民主席曾說(shuō)過(guò)：“創(chuàng)新是民族進(jìn)步的靈魂，是國(guó)家興旺發(fā)達(dá)的不竭動(dòng)力……”。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展變化，國(guó)家治理對(duì)國(guó)家審計(jì)的時(shí)代要求也在不斷深化，對(duì)與國(guó)家審計(jì)的期望和要求也越來(lái)越高，這就需要審計(jì)人員不斷開(kāi)拓思路，積極進(jìn)取，勇于創(chuàng)新，更好和更有效地為國(guó)家治理服務(wù)。對(duì)于自身而言，也要懂得創(chuàng)新，在工作中多去問(wèn)為什么？多去總結(jié)和思考，只有這樣才能更好的做好國(guó)家審計(jì)工作，才能不辜負(fù)人民的期望。（田新鋒）
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