目前，我國對外開放政策由吸收外資為主逐步轉(zhuǎn)向吸收外資和對外投資并重。隨著國家外開放政策的調(diào)整和國家“走出去”戰(zhàn)略的實施，國有企業(yè)積極參與全球經(jīng)濟治理和區(qū)域合作，境外業(yè)務(wù)大幅度增加。在新的時代背景和歷史條件下，關(guān)注境外資產(chǎn)和投資的權(quán)益和安全情況，監(jiān)督國有資產(chǎn)境外投資的相關(guān)情況，切實維護國家經(jīng)濟安全，已成為企業(yè)審計面臨的一個重要課題。
一、對國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)進行審計監(jiān)督的必要性
（一）開展國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)審計對維護國家經(jīng)濟安全至關(guān)重要。
改革開放三十年，中國在經(jīng)濟、技術(shù)、管理上都得到長足的進步和高速發(fā)展，外匯儲備方面，已突破三萬億美元大關(guān)。為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展新階段和新形勢，更好地促進經(jīng)濟健康發(fā)展，黨中央、國務(wù)院及時將對外開放戰(zhàn)略由過去“引進來”調(diào)整為“走出去”，鼓勵企業(yè)積極參與到國際市場和國際競爭中去。在國家“走出去”戰(zhàn)略的指引下，我國企業(yè)海外投資規(guī)模強勁增長。資料顯示，截至2010年底，我國目前已在全球177個國家、地區(qū)設(shè)立境外直接投資企業(yè)近1.3萬家，對外投資累計凈額(存量)達到2457.5億美元?！笆晃濉逼陂g，我國非金融類對外直接投資年均增長38.8%，在全球的排名由“十五”末期的第18位躍升至第5位，邁入對外投資大國行列。在國家“走出去”戰(zhàn)略中充當了主力軍的國有企業(yè)，其境外業(yè)務(wù)在國家經(jīng)濟利益和國家經(jīng)濟安全中的地位越來越重要。加強對國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)的審計監(jiān)督，是適應(yīng)境外業(yè)務(wù)總體規(guī)模不斷增大的需要，是維護國家資產(chǎn)完整安全和國家經(jīng)濟利益的需要，也是服務(wù)國家“走出去”戰(zhàn)略目標、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的需要。
（二）加強國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)審計對促進國有企業(yè)科學(xué)發(fā)展至關(guān)重要。
為實施國家“走出去”戰(zhàn)略，國有企業(yè)通過投資并購等形式，加快了在海外投資步伐。國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)呈現(xiàn)快速增長態(tài)勢，境外業(yè)務(wù)的經(jīng)營效益舉足輕重，有些國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)收入已達到甚至超過收入總量的50%。與此同時，企業(yè)實力、經(jīng)驗，還是觀念等，與發(fā)達國家的跨國公司相比都有較大的差距，需要各方面從不同角度進行支持配合，為企業(yè)參加國際競爭保駕護航。加強企業(yè)境外業(yè)務(wù)審計監(jiān)督，是有效促進企業(yè)轉(zhuǎn)變觀念，不斷適應(yīng)新的國際市場環(huán)境，提升國際競爭能力的需要。
（三）加強對企業(yè)境外業(yè)務(wù)審計是充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的需要。
國家審計作為國家政治體制中重要的監(jiān)督部門，在國家經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮了重要作用。回顧國家審計發(fā)展歷史，主要是國內(nèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)審計歷史。隨著境外業(yè)務(wù)重要性不斷增加，境外業(yè)務(wù)審計已經(jīng)展開，但與對國內(nèi)業(yè)務(wù)審計相比，由于制度、技術(shù)、人才等因素制約，國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)審計范圍、力度和頻度等等遠遠不能滿足需要。審計要適應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)濟運行和社會發(fā)展需要，依法、獨立預(yù)防查處國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)拓展中的問題，促進其健康運行。
二、制約國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)審計因素分析
一是審計區(qū)域范圍受限。由于部分國家簽證制度、國家安全形勢、海外業(yè)務(wù)手續(xù)繁雜、甚至是企業(yè)不配合等原因，目前能開展境外業(yè)務(wù)審計主要企業(yè)集中在港澳等少數(shù)地區(qū)，其他國家、地區(qū)的境外業(yè)務(wù)審計面臨很大困難，也很少展開，審計范圍有限。
二是審計風(fēng)險控制困難。相對國內(nèi)業(yè)務(wù)，境外業(yè)務(wù)風(fēng)險更加錯綜復(fù)雜，既有國內(nèi)風(fēng)險，又有國際風(fēng)險；既有經(jīng)營風(fēng)險，又有政治風(fēng)險、法律風(fēng)險，所在國家或地區(qū)的經(jīng)濟、政治、社會、文化和意識形態(tài)等都構(gòu)成風(fēng)險的重要因素。開展境外業(yè)務(wù)審計，審計范圍、取證手段、信息獲取渠道全受限制，境外業(yè)務(wù)審計風(fēng)險控制更加困難。
三是人員素質(zhì)適應(yīng)難。國家審計人員長期從事國內(nèi)審計，諳熟國內(nèi)法規(guī)國情，但普遍缺乏國外政經(jīng)制度、法律風(fēng)俗的深入了解，正確判斷國際形勢能力欠缺，應(yīng)對復(fù)雜境外業(yè)務(wù)環(huán)境的能力不足。
三、開展國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)審計的建議
國家審計是國家治理的工具，伴隨著我國社會經(jīng)濟、政治體制改革逐步發(fā)展起來，對國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)開展審計應(yīng)成為國有企業(yè)審計重要著眼點，是國家自覺融入經(jīng)濟發(fā)展大局的需要，也體現(xiàn)了今后一段時間內(nèi)國有企業(yè)審計的未來方向和重點。開展國有企業(yè)境外審計應(yīng)滿足以下幾點要求：
一是轉(zhuǎn)變觀念，主動承擔(dān)責(zé)任。為適應(yīng)國家“走出去”戰(zhàn)略，審計人員也應(yīng)與時俱進，不斷地轉(zhuǎn)變觀念。要樹立“走出去”的觀念。面對境外業(yè)務(wù)復(fù)雜性，我們還有很多不適應(yīng)，存在不少困難，但我們?nèi)詰?yīng)堅定“走出去”觀念，積極參與境外業(yè)務(wù)審計，才能摸索積累經(jīng)驗，不斷完善審計方法，為境外業(yè)務(wù)保駕護航。要樹立宏觀戰(zhàn)略觀念。隨著“走出去”戰(zhàn)略的不斷深化，對境外業(yè)務(wù)出現(xiàn)的問題或風(fēng)險，審計應(yīng)跳出就事論事，從現(xiàn)象到現(xiàn)象地提出若干建議的思維模式，而是需要從戰(zhàn)略全局的角度去觀察和思考問題，進行系統(tǒng)分析判斷，更好為國家宏觀經(jīng)濟戰(zhàn)略服務(wù)。
二是力求實效，整合監(jiān)督資源。由于境外業(yè)務(wù)復(fù)雜，涉及面廣，單靠一個部門的力量難以實施有效的監(jiān)督，需要通過整合審批、監(jiān)管部門等方面資源，才能形成一個科學(xué)、系統(tǒng)的全方位立體監(jiān)督體系。一方面加強審計內(nèi)部整合，將熟悉審計、法律以及境外審計等人員合理搭配在一起，形成一個技術(shù)和知識全面的審計團隊，提高審計實力。另一方面加強外部監(jiān)督資源整合，密切與財政、國資委、計劃部門溝通，從源頭上和過程實施監(jiān)督，尤其在出現(xiàn)大的風(fēng)險或損失時，還應(yīng)加強與紀檢監(jiān)察等部門溝通，加大監(jiān)督的力度和深度。所以針對不同行業(yè)和企業(yè)，要對監(jiān)督資源進行合理應(yīng)用，充分發(fā)揮各類監(jiān)督主體的合力，提高監(jiān)督實效。
三是多方著手，提升人員素質(zhì)。對于審計而言，面對審計環(huán)境的變遷，能否根據(jù)實際情況，及時調(diào)整審計內(nèi)容和重點，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，審計人員素質(zhì)具有決定性作用。要通過“走出去”培訓(xùn)，開拓審計視野，融入到國際環(huán)境中去，逐漸培養(yǎng)一批熟悉國際審計慣例和市場規(guī)則，具有較高外語水平、金融、法律、財務(wù)等方面審計人才。通過多種渠道和多種形式，引進具有國際視野和經(jīng)營管理的高層次人才，通過借鑒和學(xué)習(xí)，不斷提升國際環(huán)境分析研究能力，建立一支適應(yīng)境外業(yè)務(wù)審計隊伍。
四、開展國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)審計應(yīng)重點把握三方面內(nèi)容
（一）維護國家經(jīng)濟安全，促進國有企業(yè)規(guī)避政治風(fēng)險。
中國實施“走出去”戰(zhàn)略從提出來到現(xiàn)在，也就不過十來年時間，積累經(jīng)驗較少，缺乏有效處理境外法律糾紛和貿(mào)易壁壘等措施。加之中國企業(yè)走出去較遲，主要業(yè)務(wù)或項目主要集中在印尼、印度、巴基斯坦等新興國家或發(fā)展中國家，更多的是在非洲資源比較豐富的不發(fā)達國家，甚至有的極貧困國家。所在部分國家政治局勢不穩(wěn)，加上所在國貿(mào)易保護主義抬頭，不斷出臺新的技術(shù)標準和規(guī)范等貿(mào)易保護政策，采取對國外項目或產(chǎn)品進行總量限制等政策，都嚴重影響境外業(yè)務(wù)開展。作為政治風(fēng)險之一的戰(zhàn)爭動亂風(fēng)險對境外業(yè)務(wù)影響尤其巨大，甚至是致命的。通過加強境外業(yè)務(wù)審計，揭示境外業(yè)務(wù)存在或潛在的政治風(fēng)險，及時向相關(guān)部門建議，構(gòu)建防范風(fēng)險體系，增強境外業(yè)務(wù)的安全性。
（二）加強境外業(yè)務(wù)審計，促進國有企業(yè)有效防范或化解匯率風(fēng)險。
匯率的變動被視為一種國際競爭與擴張的手段，對經(jīng)濟的影響產(chǎn)生非常直接的而重大的影響，因此對匯率問題應(yīng)引起高度重視。當然匯率變動對境外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的影響也是最直接和深遠的。隨著匯率變動，使得人民幣被動貶值或升值，直接影響到境外業(yè)務(wù)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，甚至使取得的財富大幅縮水。如中國為保值購買的美國國債，但隨匯率變動，預(yù)期目標也會大打折扣。所以，通過加強境外業(yè)務(wù)審計，對發(fā)現(xiàn)的問題進行系統(tǒng)分析，建議金融管理機構(gòu)進行國家宏觀經(jīng)濟金融政策研究，積極研究采用部分金融工具，減少匯率對境外業(yè)務(wù)影響，增強對匯率風(fēng)險的防御和化解能力。
（三）加強境外業(yè)務(wù)審計，促進企業(yè)有效抵御經(jīng)營風(fēng)險。
國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)，不僅數(shù)額巨大，動輒幾億、數(shù)十億美元，而且涉及領(lǐng)域廣、分布世界各地，企業(yè)管理水平往往滯后境外業(yè)務(wù)擴張要求，境外業(yè)務(wù)存在的問題嚴重而繁多。僅2011年審計公告結(jié)果顯示，20多家企業(yè)中，有7家國有企業(yè)海外業(yè)務(wù)存在信息失真、投資失誤、合同詐騙、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等問題。由此，加強對境外業(yè)務(wù)審計就顯得十分必要和重要，可以及時揭示企業(yè)存在資源配置效率、技術(shù)創(chuàng)新、管理水平、人才儲備等方面不足，促使企業(yè)轉(zhuǎn)變改變閉門造車或者依賴國家觀念，尤其在應(yīng)對國際指責(zé)時，采取“拿來主義”，為我所用，更好改進自身管理水平，增強主動適應(yīng)性，不斷提升企業(yè)應(yīng)對和化解國際風(fēng)險的能力，并塑造負責(zé)任的中國企業(yè)形象。（劉峰 趙友貴）
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