作為金融監(jiān)管體系中一個(gè)重要的組成部分，金融審計(jì)通過(guò)關(guān)注國(guó)家宏觀調(diào)控措施的落實(shí)效果，查找金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)隱患，查處重大違法案件和經(jīng)濟(jì)犯罪線索，揭示體制性障礙、制度性缺陷和重大損失浪費(fèi)行為，在防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)、服務(wù)國(guó)家治理方面發(fā)揮著重要的作用。
一、國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理關(guān)系的研究進(jìn)展
（一）國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中的地位和功能。國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的工具，在國(guó)家治理過(guò)程中發(fā)揮不可替代的作用。政府審計(jì)監(jiān)督是國(guó)家治理的重要基石之一, 它通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和控制確保政府和政府有關(guān)部門(mén)有效履行其責(zé)任, 并為政府的其他治理主體提供信息支持。當(dāng)政府審計(jì)監(jiān)督有效時(shí), 能顯著提高政府治理成功的可能性，因此完善政府治理機(jī)制是政府審計(jì)工作的目標(biāo)和任務(wù)。
（二）國(guó)家審計(jì)對(duì)完善國(guó)家治理的作用?，F(xiàn)代國(guó)家治理需要按照激勵(lì)的原則進(jìn)行機(jī)制設(shè)計(jì)，但是信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題的存在使得激勵(lì)機(jī)制需要權(quán)衡效率與信息租金；政府審計(jì)通過(guò)對(duì)信息進(jìn)行驗(yàn)證，可以有效地降低代理成本，減少信息尋租。因此，國(guó)家審計(jì)是監(jiān)督制約權(quán)力運(yùn)行的重要措施，是推進(jìn)民主法治的重要途徑，是加強(qiáng)反腐倡廉的有力工具，是維護(hù)國(guó)家安全的重要保障，是推動(dòng)深化改革的重要力量，是維護(hù)民生的有效手段。
二、金融審計(jì)目標(biāo)與國(guó)家治理的關(guān)系
（一）金融審計(jì)本質(zhì)。從國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)是對(duì)政府行為績(jī)效的監(jiān)督的角度出發(fā)，金融審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該是促進(jìn)政府金融管理機(jī)構(gòu)充分有效地行使權(quán)力，以有效地防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保證國(guó)家的金融安全。
（二）金融審計(jì)目標(biāo)的演變體現(xiàn)了國(guó)家治理的需求。從金融審計(jì)的發(fā)展歷程來(lái)看，審計(jì)目標(biāo)的演進(jìn)與國(guó)家治理的需求是密切相關(guān)的。
1.維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律（1983年至1998年）?；诋?dāng)時(shí)財(cái)務(wù)管理工作普遍薄弱、財(cái)經(jīng)紀(jì)律不嚴(yán)的現(xiàn)實(shí)情況，這個(gè)時(shí)期的金融審計(jì)以維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律為主要目標(biāo)，重點(diǎn)檢查金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支是否符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和審計(jì)規(guī)章制度。
2.關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)、效益、管理（1999年至2007年）。亞洲金融危機(jī)爆發(fā)后，銀行業(yè)企業(yè)負(fù)債率過(guò)高，不良資產(chǎn)巨大，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱和金融機(jī)構(gòu)違規(guī)經(jīng)營(yíng)，擴(kuò)大了金融風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)時(shí)期的金融審計(jì)突破了以往單一的財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)模式，突出了損益真實(shí)性、信貸資產(chǎn)質(zhì)量和嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)違法案件三個(gè)審計(jì)重點(diǎn)。
3. 關(guān)注安全、風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展（2008年至現(xiàn)在）。2008年以后，由于美國(guó)金融危機(jī)引發(fā)全球金融動(dòng)蕩，金融安全成為國(guó)家和社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題。《審計(jì)署2008 至2012 年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，“金融審計(jì)以維護(hù)安全、防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)發(fā)展為目標(biāo),服務(wù)國(guó)家宏觀政策，推動(dòng)金融改革，維護(hù)金融穩(wěn)定，完善金融監(jiān)管，推動(dòng)建立高效安全的現(xiàn)代金融體系”。
三、影響當(dāng)前審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)因素
（一）金融審計(jì)目標(biāo)的三個(gè)層次。根據(jù)當(dāng)前金融審計(jì)安全、風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展的三個(gè)目標(biāo)，我們可以把審計(jì)目標(biāo)相應(yīng)分解為三個(gè)層次。
1．風(fēng)險(xiǎn)性層次。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)，約束金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)行為，能夠防止和糾正違規(guī)行為，提高金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)資料的可靠性，使其真實(shí)的反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以及存款規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債比率、風(fēng)險(xiǎn)基金計(jì)提金額等指標(biāo)。
2．安全性層次。金融審計(jì)通過(guò)發(fā)揮其獨(dú)立性強(qiáng)、監(jiān)督范圍廣、查證技術(shù)方法多、綜合分析能力突出等專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì),能夠促進(jìn)國(guó)家金融政策的貫徹落實(shí)，發(fā)揮國(guó)家采用金融手段調(diào)控經(jīng)濟(jì)的作用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,廣泛搜集信息,維護(hù)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和金融安全。
3．發(fā)展性層次。金融審計(jì)可以發(fā)揮審計(jì)建議的效能，特別是在完善被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度方面，改善內(nèi)部控制的非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)條件，促進(jìn)其提高自我約束、自我發(fā)展能力。
（二）影響審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素。
1. 影響風(fēng)險(xiǎn)性層次目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的制約因素。
（1）金融行業(yè)的績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)展得較為有限。近幾年，審計(jì)署組織了部分金融機(jī)構(gòu)和金融監(jiān)管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，但是大多還是在傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)思路下開(kāi)展工作，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還處于探索和起步階段；對(duì)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)審計(jì)，局限于年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，對(duì)其監(jiān)管效率未進(jìn)行過(guò)多關(guān)注。
（2）審計(jì)范圍和技術(shù)方法較為單一。隨著金融業(yè)對(duì)外開(kāi)放和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度的提高，國(guó)際化趨勢(shì)和新型金融工具、金融產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)運(yùn)用成為金融領(lǐng)域的顯著特征，各類(lèi)中間業(yè)務(wù)、衍生業(yè)務(wù)在金融機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入中的比重業(yè)不斷上升。與之相比，金融審計(jì)目前還更多的停留在以傳統(tǒng)信貸業(yè)務(wù)為主要審計(jì)范圍的階段，對(duì)于證券、保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu)以及創(chuàng)新性金融業(yè)務(wù)的審計(jì)實(shí)踐還不夠多，沒(méi)有按金融功能、金融產(chǎn)品等進(jìn)行跨行業(yè)、跨市場(chǎng)、跨領(lǐng)域?qū)徲?jì)，技術(shù)方法也有待進(jìn)一步提高。
2. 安全性層次目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的制約因素。
（1）與監(jiān)管部門(mén)的數(shù)據(jù)共享不夠多，對(duì)審計(jì)的前瞻性有一定影響。各級(jí)金融監(jiān)管部門(mén)都有自己獨(dú)立的調(diào)研統(tǒng)計(jì)團(tuán)隊(duì)和信息系統(tǒng),數(shù)據(jù)的及時(shí)性較強(qiáng)。但當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)與其他金融監(jiān)管部門(mén)之間數(shù)據(jù)和信息的共享還不夠多，對(duì)于熱點(diǎn)問(wèn)題的把握主要依賴于對(duì)商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)分析、各地審計(jì)組反饋的情況及掌握的公開(kāi)數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)掌握方面的局限性，對(duì)審計(jì)的前瞻性和敏銳性有一定的影響，制約了對(duì)于苗頭性風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)揭示。
（2）體制機(jī)制層面的分析不夠深入。由于金融行業(yè)是案件的高發(fā)區(qū)域，在審計(jì)成果考核的導(dǎo)向下，審計(jì)組往往將重心放在重大違法犯罪線索的揭露和查處上面，而對(duì)于從體制、機(jī)制及政策層面的分析一般都停留在較淺的層次。
3. 發(fā)展性層次目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的制約因素。
（1）審計(jì)建議的指導(dǎo)性不夠強(qiáng)。目前，每年安排對(duì)一家銀行的總行和分支行進(jìn)行全面審計(jì)，審計(jì)中對(duì)于共性的問(wèn)題以審計(jì)工作動(dòng)態(tài)等方式在各組之間進(jìn)行交流，在這種模式下，容易忽略橫向的區(qū)域特征，一些關(guān)于區(qū)域性金融機(jī)構(gòu)的共性特點(diǎn)沒(méi)有體現(xiàn)出來(lái)，在這個(gè)基礎(chǔ)上所提出的建議帶有了一定的局限性，沒(méi)有發(fā)揮對(duì)于國(guó)家治理應(yīng)有的服務(wù)作用。
（2）監(jiān)管部門(mén)重復(fù)檢查現(xiàn)象較為嚴(yán)重。由于金融審計(jì)與金融監(jiān)管部門(mén)職能交錯(cuò)，存在著一定的重復(fù)監(jiān)管現(xiàn)象，幾項(xiàng)檢查同時(shí)開(kāi)展工作，在辦公設(shè)施、調(diào)閱檔案資料等方面都存在一定的沖突，不僅影響檢查效率，也在一定程度上影響商業(yè)銀行的正常工作。
四、治理視角下金融審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)機(jī)制
（一）風(fēng)險(xiǎn)性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)機(jī)制。
1.在項(xiàng)目選取上，增加專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和效益審計(jì)的比重，提高項(xiàng)目的靈活性。針對(duì)當(dāng)前審計(jì)中存在的人員、時(shí)間緊缺問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)在安排全面性審計(jì)項(xiàng)目的同時(shí)，適當(dāng)增加針對(duì)某些風(fēng)險(xiǎn)較高領(lǐng)域和業(yè)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的比重，提高項(xiàng)目的靈活機(jī)動(dòng)性，便于對(duì)某些苗頭性問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行審計(jì)，強(qiáng)化監(jiān)督的針對(duì)性和時(shí)效性。
2.在審計(jì)對(duì)象選擇上，加大對(duì)地方金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度，化解地方金融隱患；加大對(duì)資本市場(chǎng)的審計(jì)監(jiān)督力度，規(guī)范市場(chǎng)運(yùn)行秩序；加大創(chuàng)新業(yè)務(wù)審計(jì)力度，推動(dòng)金融創(chuàng)新；開(kāi)展金融機(jī)構(gòu)的信息系統(tǒng)審計(jì)，維護(hù)金融信息安全。
（二）安全性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)機(jī)制。
1.金融審計(jì)要以金融安全為中心，密切關(guān)注影響我國(guó)金融安全的各種因素的發(fā)展變化，關(guān)注宏觀性、行業(yè)性和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，也要加大對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)和金融運(yùn)行的研究力度，力爭(zhēng)使研究熱點(diǎn)呈現(xiàn)多樣化，審計(jì)理論探討縱深化，金融審計(jì)理論應(yīng)當(dāng)不僅僅只是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，而是出現(xiàn)相對(duì)于實(shí)踐的一定程度上的超前性。
2.建立與其他金融監(jiān)管部門(mén)的數(shù)據(jù)和信息共享制度，及時(shí)分析反映經(jīng)濟(jì)金融狀況的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，及時(shí)搜集金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)情況，關(guān)注導(dǎo)致金融風(fēng)險(xiǎn)的苗頭性問(wèn)題，及時(shí)向政府決策機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門(mén)發(fā)出預(yù)警信息。
（三）發(fā)展性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)機(jī)制。
1.在審計(jì)方式選擇上，實(shí)現(xiàn)條塊有機(jī)結(jié)合。只有同時(shí)開(kāi)展對(duì)同一區(qū)域內(nèi)幾家機(jī)構(gòu)的審計(jì)調(diào)查，才能更有效的抓住區(qū)域金融運(yùn)行的共性特征，在此基礎(chǔ)上提出更切實(shí)有效的建議。因此，應(yīng)當(dāng)打破目前審計(jì)范圍上的條塊分割概念，開(kāi)展一些跨行業(yè)、跨隸屬關(guān)系的專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查，更好的發(fā)揮審計(jì)的效力。
2.在職責(zé)分工上，實(shí)現(xiàn)金融審計(jì)與金融監(jiān)管的合理劃分。金融審計(jì)可將重點(diǎn)放在對(duì)一些薄弱環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)較高機(jī)構(gòu)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)方面；對(duì)于日常性的監(jiān)管，則由各監(jiān)管部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)，審計(jì)部門(mén)對(duì)監(jiān)管績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督，評(píng)價(jià)金融監(jiān)管與金融體系運(yùn)行的關(guān)系，以促進(jìn)監(jiān)管資源的優(yōu)化配置和監(jiān)管方式的創(chuàng)新發(fā)展，降低監(jiān)管成本，提高監(jiān)管效率。（劉錚）
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