【引言】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是審計的發(fā)展方向和目標(biāo)。各種方式審計只有在“責(zé)任”二字上做文章，將審計成果落實到不僅是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任而是全部有關(guān)人員責(zé)任上去，這樣的審計才會體現(xiàn)公平、更加有效，才能充分發(fā)揮審計的監(jiān)督和建設(shè)性作用，才能有效促進(jìn)健全和完善生產(chǎn)關(guān)系，促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展，為國家治理服務(wù)。所以我國目前只有強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在各項審計中的龍頭作用，逐步實現(xiàn)各種審計向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過度，實現(xiàn)全方位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，完成審計的終極目標(biāo)，更加有效地為國家治理服務(wù)。
2011年7月8日，家義審計長在中國審計學(xué)會第三次理事論壇上發(fā)表了題為《國家審計與國家治理》的講話，就國家審計與國家治理的關(guān)系、國家審計在國家治理中發(fā)揮的作用等問題進(jìn)行了詳盡闡述，并從國家治理的角度出發(fā)指出了國家審計的新內(nèi)涵和新任務(wù)，深感意義深遠(yuǎn)和勢在必行。
我國的國家審計是由憲法賦予的神圣職責(zé)。審計署作為國務(wù)院的組成部門，其重點職責(zé)就應(yīng)該對國家經(jīng)濟(jì)社會運行狀況進(jìn)行獨立的監(jiān)督和評價，保證國家政策方針得到有效落實，不斷地增強(qiáng)國家公信力，同時關(guān)注公共權(quán)力機(jī)構(gòu)行使權(quán)力的效率、效果和效益，評價有關(guān)機(jī)構(gòu)和有關(guān)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。黨的十七大報告明確指出，要完善制約和監(jiān)督機(jī)制，保證人民賦予的權(quán)利始終用來為人民謀取利益。2010年12月兩辦頒布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），明確要求審計機(jī)關(guān)對地方各級黨委、政府、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)，中央和地方各級黨政工作部門、事業(yè)單位和人民團(tuán)體等單位的主要領(lǐng)導(dǎo)干部，以及國有和國有控股企業(yè)的法定代表人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。這就為全方位開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提出了明確要求和奠定了制度基礎(chǔ)。
審計的產(chǎn)生是國家治理的需要。隨著我國審計事業(yè)的發(fā)展，我國的審計目標(biāo)定位也隨之變化和完善，由過去的監(jiān)督作用、建設(shè)性作用、向免疫系統(tǒng)功能作用和國家治理服務(wù)作用轉(zhuǎn)變。這就要求我們國家審計在制定項目計劃、制定審計方案、確定審計內(nèi)容、組織審計實施、審計報告的重點以及審計產(chǎn)品的利用方向等都要發(fā)生相應(yīng)變化，同時促進(jìn)相關(guān)制度和準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善。筆者認(rèn)為在今后一定時期，要追求審計有效勞動，只有強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，在如何評價“責(zé)任”二字上做文章，不僅要評價有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任，同時還要評價全部有關(guān)人員的責(zé)任，使其他各項審計逐步向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過度，實現(xiàn)全方位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，達(dá)到審計的終極目標(biāo)，是我國目前國家審計迫切需要研究探索、必須回答的實際問題。
一、強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的龍頭作用
強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的龍頭作用主要緣于如下三個方面：
（一）從審計產(chǎn)生的動因看，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的龍頭作用是審計的本質(zhì)需要。
審計的產(chǎn)生是受托責(zé)任，受托責(zé)任主要是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。無論是古代王室審計、官廳審計，還是現(xiàn)代國家審計；無論是內(nèi)部審計，還是社會審計，其建立都是以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為目前的國家審計主要是受委托者人民的委托，對受托者(各級黨委、政府、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)，中央和地方各級黨政工作部門、事業(yè)單位和人民團(tuán)體等單位的主要領(lǐng)導(dǎo)干部，以及國有和國有控股企業(yè)的法定代表人)的經(jīng)濟(jì)管理行為和履職盡責(zé)情況等經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證，所以從審計的產(chǎn)生動因方面來看，實現(xiàn)全方位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是審計的本質(zhì)需要和發(fā)展方向。
（二）從審計的發(fā)展趨勢看，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計龍頭作用才能有效帶動其他各項審計發(fā)展。
目前我國開展的審計類型較多，如財政審計、財務(wù)審計、資產(chǎn)負(fù)債損益審計、投資審計等等，基本停留在揭示問題層面，停留在對個性問題的揭示和分析層面，沒有把揭示出來問題的經(jīng)濟(jì)責(zé)任準(zhǔn)確量化落實到有關(guān)責(zé)任人員（不僅是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任），產(chǎn)生了審計對事不對人，導(dǎo)致對有關(guān)責(zé)任人評價、處理不到位，權(quán)責(zé)不統(tǒng)一，不能引起足夠重視，從而出現(xiàn)了違紀(jì)金額居高不下，重復(fù)違紀(jì)經(jīng)常發(fā)生，屢查屢犯的問題，所以目前我國只有強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計龍頭作用，逐步實現(xiàn)各項審計向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過度，把審計揭示出來的問題準(zhǔn)確評價，落實到有關(guān)人員，在揭示于“事”的基礎(chǔ)上，側(cè)重于對“人”的監(jiān)督和評價，形成“結(jié)果清晰、權(quán)責(zé)明確、政績可比，結(jié)果可用”的審計報告，這樣的審計產(chǎn)品才會更有價值，審計勞動才會更加有效。
（三）從審計的內(nèi)部關(guān)系看，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計龍頭作用是推動績效審計的有效途徑。
筆者認(rèn)為：真實合法審計、內(nèi)控制度審計、經(jīng)營發(fā)展審計、績效審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)系如下：
1、績效審計 = 真實合法審計 + 內(nèi)控制度審計 + 經(jīng)營發(fā)展審計
2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 = 績效審計 + 相關(guān)責(zé)任人
真實合法審計就是目前的財政財務(wù)收支審計、資產(chǎn)負(fù)債損益審計等等，主要側(cè)重于“物質(zhì)層面的審計”。 忽略了審計的目的和效率。缺少從管理體制和管理機(jī)制的角度來發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，以及提出解決的辦法和建議。從而出現(xiàn)了違紀(jì)金額居高不下，重復(fù)違紀(jì)經(jīng)常發(fā)生的不正?，F(xiàn)象。這樣的審計活動就偏離了審計的根本目的，違背了審計的基本性質(zhì)。
內(nèi)控制度審計也可以稱之為管理制度審計。主要側(cè)重于“管理層面的審計”。這項審計就是跳出可見的物質(zhì)層面，對被審計單位現(xiàn)行的管理制度進(jìn)行測試和評價，在此基礎(chǔ)上，對管理制度或相關(guān)法規(guī)提出修改完善建議，推動有關(guān)制度規(guī)定的出臺，從而實現(xiàn)由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計的轉(zhuǎn)變。
經(jīng)營發(fā)展審計也可以稱之為宏觀管理審計，也可以是管理審計的一部分，這項審計就是認(rèn)真分析國內(nèi)和國際市場形勢，對審計對象的發(fā)展方向、發(fā)展?jié)摿σ约鞍l(fā)展規(guī)劃等進(jìn)行審計，主要解決盲目決策所造成的經(jīng)濟(jì)損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于財務(wù)管理損失浪費的不正?，F(xiàn)象。
總之，績效審計是社會發(fā)展的必然產(chǎn)物，真實合法審計、內(nèi)控制度審計、經(jīng)營發(fā)展審計三者的界限不十分嚴(yán)格，因此說績效審計是一種動態(tài)的審計。我國目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計只是停留在對被審計單位可見的物質(zhì)層面的真實合法審計，注重的是揭示問題，對被審計單位的管理問題、內(nèi)控制度等制度層面審計幾乎涉及很少，制度層面的審計就是健全和完善生產(chǎn)關(guān)系促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展的過程，所以目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告是不全面、不完整的，或者只能稱其為“財務(wù)責(zé)任審計”，需要創(chuàng)新研究、積極探索。
由于績效審計是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基礎(chǔ)，但目前我國關(guān)于績效審計方面的規(guī)章制度、作業(yè)規(guī)范幾乎很少，而對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計各地程度不同地進(jìn)行了探索，2010年12月中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳頒布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》，為我國有效開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提供了制度依據(jù)。那么如何利用現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度政策推動我國績效審計的發(fā)展。筆者認(rèn)為：我國的基本國情決定了中國的績效審計不能照搬西方模式。從績效審計發(fā)展歷程來看，西方國家效益審計的發(fā)展歷程和基本形態(tài)雖然各有不同，但總體上都應(yīng)具備如下條件：一是真實、合法性審計的歷史任務(wù)基本完成，財務(wù)會計活動日益規(guī)范，違法違規(guī)行為不斷減少，會計信息實現(xiàn)了基本真實、合法；二是有一套完整科學(xué)的績效評價標(biāo)準(zhǔn)作為審計的依據(jù)；三是審計從業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)較為全面，績效審計不同于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，它需要各個方面的人才，如：經(jīng)濟(jì)師、工程師、評估師等等。但目前上述三個條件在我國基本不具備，現(xiàn)實情況決定了我們只能從實際出發(fā)，從真實合法審計入手，探索構(gòu)建有中國特色的績效審計模式，充分運用現(xiàn)行的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計”來推動和完善中國特色的績效審計。
二、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，更加有效地為國家治理服務(wù)
實現(xiàn)良好的國家治理是每一個國家發(fā)展的客觀需求。縱觀世界各國國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展，無論國家的治理模式和最高審計機(jī)關(guān)的隸屬關(guān)系如何，都是通過依法履行審計監(jiān)督職責(zé)，在國家權(quán)力體系中發(fā)揮權(quán)力制約和監(jiān)督作用，促進(jìn)規(guī)范權(quán)力的配置和運行，為國家治理的科學(xué)決策提供及時、客觀、可靠的信息，從而實現(xiàn)健全和完善生產(chǎn)關(guān)系促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展有效服務(wù)于國家治理的目標(biāo)。
國家審計在國家治理中的地位和重要作用，也得到了世界審計組織的認(rèn)可。我國各級審計機(jī)關(guān)多年來按照黨中央、國務(wù)院和地方各級黨委、政府的要求，認(rèn)真履行法律賦予的職責(zé)，對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計進(jìn)行了積極探索，對于明確責(zé)任，落實責(zé)任，監(jiān)督制約權(quán)力運行，推動完善、預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟(jì)社會運行中的矛盾和風(fēng)險等方面發(fā)揮了積極作用，切實有效地促進(jìn)了國家治理。
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)是為了國家治理
政府接受人民的委托進(jìn)行國家治理，政府各組成部門作為公共權(quán)力責(zé)任機(jī)關(guān)和具體執(zhí)行者，按照各自的領(lǐng)域和分工應(yīng)該履職盡責(zé)和有效管理，那么各部門代政府管理的結(jié)果和效果如何，需要國家審計通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方式，站在國家治理的高度代政府監(jiān)督、分析、評價、鑒證各個執(zhí)行者的執(zhí)行情況和經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，查出存在的問題，分析產(chǎn)生問題的原因、從宏觀管理和制度建設(shè)層面提出解決問題的建議，為政府宏觀決策服務(wù)。所以充分說明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)是為了國家治理。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容體現(xiàn)國家治理
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是以評價人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為中心，黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員是國家意志和國家政策的貫徹者、法律法規(guī)的執(zhí)行者，他們履職盡責(zé)情況直接影響到黨和政府的形象，影響到一個地區(qū)或企業(yè)發(fā)展的速度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計通過對國家方針政策的落實完成情況、財政財務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)事項的真實合法性效益性、重大經(jīng)濟(jì)決策事項的合法合規(guī)效益性、廉政紀(jì)律的遵守完成等情況的審計，判斷領(lǐng)導(dǎo)干部是否正確的履行職責(zé)，全面客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作成果，有效地監(jiān)督公共權(quán)力的運行情況，推動建立完善問責(zé)機(jī)制。對于促進(jìn)政府部門建立完善的內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)政府部門的自我約束、自我控制的能力，減少執(zhí)法、執(zhí)政的主觀隨意性具有重要意義，對于推動國家治理和完善建立法治、有效、服務(wù)及透明政府發(fā)揮積極的推動作用，所以從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容體現(xiàn)國家治理。
（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價衡量國家治理
在我國現(xiàn)行行政機(jī)關(guān)的管理中，地方各級黨委、政府、以及黨政工作部門、事業(yè)單位和人民團(tuán)體等單位的主要領(lǐng)導(dǎo)干部，國有和國有控股企業(yè)的法定代表人，在任期內(nèi)都要確定發(fā)展規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)，一般情況下要與有關(guān)職能部門簽訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)責(zé)任書，約定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)、社會效益目標(biāo)和環(huán)境效益目標(biāo)，用以考核領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，重點評價影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)的“變量”和“增量”，評價任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)的實際完成情況，評價該領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的發(fā)展速度和發(fā)展質(zhì)量等工作業(yè)績以及存在的問題等，所以這樣的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計通過對各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的評價自然就衡量體現(xiàn)了對國家治理的程度。
（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的成果服務(wù)于國家治理
國家治理是通過人實現(xiàn)的，只有更加有效地調(diào)動有關(guān)責(zé)任人的積極性，促進(jìn)有關(guān)責(zé)任人貫徹落實國家方針政策、嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)、科學(xué)進(jìn)行決策管理、有效進(jìn)行履職盡責(zé)，才能實現(xiàn)良好的國家治理。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅是國家審計的一項重要內(nèi)容，也是監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)活動，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政、科學(xué)決策和廉潔自律的重要手段。是審計監(jiān)督與干部監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運用主要服務(wù)于國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和其他經(jīng)濟(jì)組織，依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果對有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行監(jiān)督管理、選拔任用、表彰獎勵，或組織處理、紀(jì)律處分、經(jīng)濟(jì)處罰等。所以只有通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的成果有效運用才能為各級黨委、政府選拔任用領(lǐng)導(dǎo)干部提供重要依據(jù)，更好地服務(wù)于國家治理。
三、目前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題
我國目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的主要問題，主要表現(xiàn)在：
首先，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計認(rèn)識不到位。沒有認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是審計的生命線，沒有理清真實合法審計、管理制度審計、戰(zhàn)略規(guī)劃審計、績效審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)系，有的審計機(jī)關(guān)和審計人員認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是份外的工作，主動性不夠，存在一味等靠、被動應(yīng)付的思想。各地經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作發(fā)展水平不夠平衡，有的地方推進(jìn)較慢，重點不夠突出，機(jī)構(gòu)和編制等問題，在一定程度上影響著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的發(fā)展。
其次，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任揭示不到位。一是目前只揭示領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)該揭示全部有關(guān)人員責(zé)任；二是審計內(nèi)容還停留在或局限于可見物質(zhì)層面的真實合法審計，注重揭示問題的層面，未能涉及到制度層面以及績效方面的審計，不能全面、完整地反映領(lǐng)導(dǎo)干部的真正意義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，停留在財務(wù)責(zé)任審計層面。
第三，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價不到位。目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價存在的問題：一是審計評價目的不明確。存在就事論事，泛泛而論，違背了審計評價的重要性原則，沒有明確的評價宗旨。二是審計評價內(nèi)容不明確。有的評價過于面面俱到，特別是缺少對領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績“變量”和“增量”方面的評價，適用性不強(qiáng)。三是評價的主體不突出，審計評價評事不評人。沒有做到“人和責(zé)任”相統(tǒng)一。四是缺少科學(xué)規(guī)范的審計評價指標(biāo)。到目前為止除了國有企業(yè)出臺一套評價指標(biāo)外，其他行業(yè)還沒有出臺科學(xué)、適用、具有可比性的的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)，很多的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績的評價內(nèi)容直接取于該領(lǐng)導(dǎo)的述職報告或者是年度總結(jié)。五是評價內(nèi)容不在審計范圍，非經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的內(nèi)容也列入評價內(nèi)容。六是評價語言不規(guī)范。使用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的部門看不懂，不知道該如何利用，影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展。
第四，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定不到位。一是只是認(rèn)定有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，缺乏對其他有關(guān)人員責(zé)任的認(rèn)定；二是認(rèn)定的責(zé)任結(jié)果不明晰，審計建議不明確，缺乏對有關(guān)責(zé)任人量化分析和對比分析，缺乏經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變量和增量方面認(rèn)定甚至缺乏客觀和歷史的評價，使干部監(jiān)督管理部門反映我們的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告參考性和適用性不強(qiáng)。
第五，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究不到位。一是由于經(jīng)濟(jì)審計報告質(zhì)量不高，定性不準(zhǔn)、缺少量化分析評價，適用性不強(qiáng)，導(dǎo)致審計結(jié)果運用不夠充分，問責(zé)追究很難落實到位；二是審計與組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、公檢法司尚未形成聯(lián)動機(jī)制，沒有把組織監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督、司法監(jiān)督和審計監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，導(dǎo)致對經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究不到位。
第六，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任公開不到位。目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果只是在組織人事和審計部門之間運轉(zhuǎn)使用，似乎有利于和諧穩(wěn)定和組織秘密。筆者認(rèn)為：干部的任免和調(diào)動是公開的秘密，所以在不涉及被審計單位商業(yè)秘密的情況下，應(yīng)該加大公開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的力度，把群眾監(jiān)督、組織監(jiān)督和審計監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，有效地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的監(jiān)督、警示和威懾作用。
四、目前需要抓好的幾項工作
(一)明確審計目標(biāo)定位。審計為國家治理服務(wù)這是目前宏觀方向定位。筆者認(rèn)為：審計的具體定位應(yīng)該是在促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展，健全和完善生產(chǎn)關(guān)系方面發(fā)揮作用。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，規(guī)章制度的健全和完善永遠(yuǎn)滯后于社會實踐，即生產(chǎn)關(guān)系滯后于生產(chǎn)力的發(fā)展，這樣會影響生產(chǎn)力發(fā)展進(jìn)而制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所以在今后的審計及處理過程中應(yīng)該緊緊圍繞審計的目標(biāo)定位進(jìn)行轉(zhuǎn)型，使審計在促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展，健全和完善生產(chǎn)關(guān)系方面發(fā)揮作用，進(jìn)而為國家治理服務(wù)。目前應(yīng)該堅持如下原則：一是依法審計；二是實事求是；三是一切為了發(fā)展；四是健全和完善生產(chǎn)關(guān)系。
（二）完善知識結(jié)構(gòu)。目前現(xiàn)有的審計人員的專業(yè)特點為70%是財務(wù)人員。而開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要經(jīng)濟(jì)師、工程師以及高級管理人才，目前在增加審計編制比較困難的情況下，一是要建立“審計人才庫”，將社會上政治可靠、業(yè)務(wù)精湛的有關(guān)人才儲備起來，建立人才庫，加速向績效審計過渡。二是加強(qiáng)培訓(xùn)，要加強(qiáng)現(xiàn)有審計人才的培養(yǎng)，完善知識結(jié)構(gòu)。三是與有關(guān)部門聯(lián)合制定審計人員錄入標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)把審計人才入口關(guān)。
（三）借助內(nèi)審力量。由于內(nèi)部審計人員具有熟悉情況、懂得專業(yè)、了解內(nèi)控制度和行業(yè)法規(guī)的優(yōu)勢，一些國有企業(yè)的績效審計已經(jīng)走在前列，所以開展績效審計進(jìn)而完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要借助內(nèi)部審計力量。從我國的國情出發(fā)，待時機(jī)成熟時候，調(diào)整審計體制結(jié)構(gòu)，將國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位以及國有企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)劃歸國家審計管理，實行派出制度，從而有利于節(jié)約資源、提高效率。
（四）要建立“審計反饋制度”。針對國家審計主要停留在可見物質(zhì)層面的真實合法審計層面，如何加強(qiáng)制度審計層面的審計，這就要求我采取行之有效的措施加速完善。就是強(qiáng)化每個審計人員在如下等方面提出建議：一是對審計中發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)行法律法規(guī)不健全、不完善以及相互矛盾等問題提出建議。二是對現(xiàn)行審計管理中存在的問題提出建議。三是對被審計單位的管理以及需要解決的問題提出建議等等。
（五）完善審計對象數(shù)據(jù)庫。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告應(yīng)用具有可比性的相對數(shù)較多，這就要求我們審計對象的數(shù)據(jù)庫對各項同類經(jīng)濟(jì)指標(biāo)應(yīng)該具有匯總功能，才能對橫向和縱向進(jìn)行對比分析，出具有定量清晰、定性準(zhǔn)確，具有參考價值的審計報告。
（六）強(qiáng)化緊貼實踐搞科研。審計科研屬于社會科學(xué)，應(yīng)該緊緊圍繞審計工作中心和審計實踐進(jìn)行選題立項、組織力量、討論研究，增強(qiáng)審計科研成果的實用性和有效性。一是研究國際成熟的績效審計的方式、方法，學(xué)習(xí)借鑒相關(guān)制度，為我國開展好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提供借鑒，奠定基礎(chǔ)。二是要進(jìn)一步研究健全完善“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告格式規(guī)范”，發(fā)揮導(dǎo)向作用，為有效向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過度奠定基礎(chǔ)。三是要研究調(diào)整審計項目考核指標(biāo)。在今后的審計系統(tǒng)評比和優(yōu)秀項目考核中，各級審計機(jī)關(guān)應(yīng)加大對績效審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的考核力度，逐步擴(kuò)大績效審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在考核評比中所占的比重，有效促進(jìn)審計人員自覺加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高素質(zhì)，盡快適應(yīng)開展績效審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要。
（七）盡力規(guī)避審計風(fēng)險。由于審計報告具有很強(qiáng)的從屬性，審計的評價方法自始至終都是依附于其它學(xué)科評價方法，所以其他學(xué)科或政府部門先行使用的調(diào)查研究、評價鑒證的方法都可以應(yīng)用在績效審計中。所以在開展績效審計過程中，要加強(qiáng)與有關(guān)部門聯(lián)系和溝通，審計證據(jù)及有關(guān)資料一定要獲得有關(guān)部門的簽字和蓋章，以便轉(zhuǎn)移審計風(fēng)險。
（八）加強(qiáng)審計結(jié)果運用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能否扎實有效地開展并不斷取得創(chuàng)新發(fā)展，關(guān)鍵在于對審計結(jié)果的正確應(yīng)用。這就要求我們：首先，要提高審計建議質(zhì)量，提出客觀公正、有參考價值、切實可行、便于操作應(yīng)用的審計建議。其次，要加強(qiáng)與組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察以及公檢法等有關(guān)部門的聯(lián)系和溝通，要堅持如下原則：一是要堅持“審用”結(jié)合和“審處”結(jié)合的原則；二是要加強(qiáng)對審計結(jié)果的反饋，要將審計結(jié)果應(yīng)用情況以及用人結(jié)果和處理處罰結(jié)果及時反饋審計部門，并加強(qiáng)與有關(guān)部門聯(lián)系和溝通，把審計結(jié)果及時納入領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績檔案和廉政檔案。只有這樣才能提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的剛性約束。
（九）重點加強(qiáng)和完善審計評價。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量如何，很大程度取決于是否能夠全面、客觀、準(zhǔn)確地科學(xué)評價，所以要抓緊與有關(guān)部門聯(lián)合，借鑒國內(nèi)外的經(jīng)驗，盡快制定各行各業(yè)具有適用強(qiáng)性、可比性經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價指標(biāo)，并在實踐中逐步加以完善。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)要堅持如下原則：一要堅持全面評價原則，既要評價財政財務(wù)收支的真實性和合法性，又要評價經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性和效益性、內(nèi)部管理的健全性和有效性、未來發(fā)展的持續(xù)性和穩(wěn)健性。二要堅持定量評價和定性評價相結(jié)合的原則，運用評價指標(biāo)或設(shè)計評分等級，既要分析研究有關(guān)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任“量”的指標(biāo)，又要在“量”的分析上得出“質(zhì)”的判斷。三要堅持責(zé)任劃分原則，正確區(qū)分當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任與歷史經(jīng)濟(jì)責(zé)任、間接經(jīng)濟(jì)責(zé)任與直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任與長期經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
（十）加強(qiáng)學(xué)習(xí)被審計單位的財務(wù)軟件。我們的審計報告分析絕大多數(shù)使用的是相對數(shù)，涉及到函數(shù)分析幾乎很少。通過審計一些會計電算化開展較好的單位發(fā)現(xiàn)，有些財務(wù)軟件本身就具有篩選、排序、分析等功能，而且軟件的更新速度很快。如果被審計單位的財務(wù)軟件沒有篩選、排序、查找等功能，那么目前的“電子表格”功能完全可以滿足目前審計分析需要。如果懷疑被審計單位財務(wù)軟件的程序有問題，可以按照現(xiàn)行的財務(wù)制度進(jìn)行實質(zhì)性跟蹤測試，便可以發(fā)現(xiàn)被審單位財務(wù)軟件設(shè)置中存在的一些問題。所以應(yīng)該加強(qiáng)學(xué)習(xí)掌握“被審計單位的財務(wù)軟件”和“電子表格”功能。
（十一）進(jìn)一步強(qiáng)化審計公告。我國的績效審計報告在不泄漏國家機(jī)密和被審計單位商業(yè)秘密的前提下，逐步向社會公眾公開，接受社會各界和輿論的監(jiān)督。這樣有利于加強(qiáng)社會監(jiān)督，發(fā)揮審計監(jiān)督和威懾作用，有利于各級黨委政府和有關(guān)部門督促被審計單位落實審計建議，加強(qiáng)整改，從而推動各項政策法規(guī)的貫徹落實，從整體上推進(jìn)體制改革的進(jìn)程。同時對于審計部門加強(qiáng)自身建設(shè)，提高審計質(zhì)量，推動審計創(chuàng)新發(fā)展具有重要意義。
總之，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，國家治理依然存在許多不容忽視的問題，有立法和制度層面的問題，有執(zhí)法層面的問題，有法治政府建設(shè)的路徑問題，還有社會文化和公民素質(zhì)的影響。劉家義審計長指出：要站在推動完善國家治理、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會科學(xué)發(fā)展的高度，深刻認(rèn)識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的重要意義。審計人員要深刻理解和把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的職責(zé)和任務(wù)，轉(zhuǎn)變觀念，突破固有思維模式，努力培養(yǎng)戰(zhàn)略思維、辯證思維和創(chuàng)新思維，切實轉(zhuǎn)變單一的查賬、單一的關(guān)注財政財務(wù)收支的審計方式和思維習(xí)慣，善于在解剖“麻雀”中歸納和分析帶有普遍性、規(guī)律性和傾向性的問題，提出標(biāo)本兼治的審計建議，在更大范圍、更高層次和更寬領(lǐng)域發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用，更好地服務(wù)于國家治理。（閻寶泰）
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